INTRODUCCIÓN
Frente a la reforma del año 2014 con la nueva legislación tributaria, la contabilidad sufrió cambios tanto negativos como positivos. Recordando aquella frase “No hace falta contador para llevar contabilidad” o aquella “No se necesita contador para pagar impuestos” en parte podemos decir que estas freses tiene algo de cierto, ya que con la implementación del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), tuvo como resultado que los contribuyentes que tributan en este régimen durante dos años tuvieran una exención del 100% de los impuestos federales, los cuales son Impuesto sobre la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS); es por esto que este grupo de contribuyentes durante un tiempo no tomó mucha consideración en llevar en orden una contabilidad. Para los demás contribuyentes tuvieron que enfocarse en dejar a un lado la contabilidad en papel para empezar con los registros en programas digitales, para cumplir con la obligación impuesta en el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, La contabilidad electrónica, enfocándose únicamente en el catálogo de cuentas y la balanza de comprobación. El resultado de lo antes mencionado fue una separación importante entre la información contable y la fiscal, lo que dio nacimiento a la voz expresión popular de contabilidad fiscal vs contabilidad financiera. A partir de ahí derivó un vicio en la práctica contable: presentar las declaraciones como prioridad, descuidando la información contable. Parecía que la información contable no era importante y todo lo fiscal brillaba con intensidad, tanto que se habló frecuentemente del fiscalista como el especialista más importante en los negocios (Hernández, Galindo y Hernández, 2015). Entonces tenemos que, por muy preparado que sea el contador experto en impuestos, es indispensable que la empresa o negocio tenga una contabilidad debidamente integrada ya que es la materia prima para la toma de decisiones al momento de elegir la mejor estrategia fiscal.
II. METODOLOGÍA
La investigación que se aborda a continuación es descriptiva, debido a que se analiza información de diferentes autores expertos en la materia, así como una opinión personal al término de esta investigación.
III. LA CONTABILIDAD III.I Antecedentes. En la edad antigua, en Sumeria, se utilizaba una tablilla de barro o arcilla llamada abak, la cual se considera como el documento más antiguo y data del año 6000 A.C., -actualmente se encuentra en el Museo Semítico de Harvard, en Boston, Massachusetts-. En 1473 en Italia, Benedetto Contrulirangeo, en sus trabajos publicados señala tres los cuales son, el libro mayor, diario y borrador o recordatorio, siendo el pionero del estudio de la partida doble (Nava, 2001). Se sabe que el fraile franciscano Lucca Paccioli, en el año de 1494 publicó su obra Summa de aritmética, geometría, proportioni et proportionalita, siendo este el principal recopilador del método contable que se utilizó en aquella época, así como diferentes aportaciones, entre ellas, practicar un inventario, el listado de activos y pasivos al inicio del año, registro de operaciones que debían hacerse en orden cronológico, uso de índice cruzado entre otras (Ricárdez, 2012). Es así que la contabilidad ha ido evolucionando, ajustándose a las necesidades de acuerdo a la época, que va desde una tabla de arcilla, libros y documentos en papel hasta el día de hoy que más compleja debido a la diversidad de conceptos que tiene una entidad y ajustándose a las necesidades de los usuarios, además que se maneja en medios electrónicos de manera digital.
III.II Definición.
De acuerdo con las NIF, se menciona que es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Contabilidad. Concepto empresarial que estudia la manera de producir información en términos cuantitativos acerca de los resultados, costos, estructura financiera, es decir, acerca de la realidad económica pasada y presente de las unidades en que se organiza la realidad económica: empresas organismos públicos, nación, etc. (Feregrino, 2015, pág. 84). Es indudable que el concepto de la contabilidad como técnica de información ha logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla sólo un registro de hechos históricos. Por fin, ha sido colocada en el sitio que le corresponde: el de herramienta intrínsecamente informativa, que se utiliza para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y externas por parte de los diferentes usuarios. (Ramírez, 2008, pág. 10
III.III Contabilidad para efectos fiscales.
También tenemos que tomar en consideración el artículo 28 fracción II y III del Código Fiscal de la Federación (CFF) donde se menciona: Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente: La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por: - Los libros. - Sistemas y registros contables. - Papeles de trabajo. - Estados de cuenta. - Cuentas especiales. - Libros y registros sociales. - Control de inventarios y método de valuación. - Discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos. - Los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros. Además de la documentación comprobatoria de los asientosrespectivos, así como toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Código se establecerá la documentación e información con la que se deberá dar cumplimiento a esta fracción, y los elementos adicionales que integran la contabilidad. (Cámara de Diputados, 2018)
Mientras que la fracción II del mismo artículo nos remiten al reglamento del CFF que menciona lo siguiente: Los registros o asientos contables a que se refiere la fracción anterior deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria (Cámara de Diputados, 2018). En el cual se refiere a los aspectos de forma y de contenido que conforma la contabilidad. Artículo 33.- Para los efectos del artículo 28, fracciones I y II del Código, se estará a lo siguiente: A. Los documentos e información que integran la contabilidad son: I. Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el catálogo de cuentas que se utilice para tal efecto, así como las pólizas de dichos registros y asientos; II. Los avisos o solicitudes de inscripción al registro federal de contribuyentes, así como su documentación soporte; III. Las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales, mensuales, bimestrales, trimestrales o definitivos; entre otros. (Cámara de Diputados, 2018) Mientras que el apartado B menciona características de la contabilidad: B. Los registros o asientos contables deberán: I. Ser analíticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o actividades
II. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda, así como integrarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su saldo final.
III. Podrán llevarse libros diarios y mayor por establecimientos o dependencias, por tipos de actividad o por cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberán existir los libros diario y mayor general en los que se concentren todas las operaciones del contribuyente; IV. Permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas. V. Permitir la identificación de las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión, el porcentaje e importe de su deducción anual, en su caso, así como la fecha de inicio de su deducción; VI. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas; VII. Formular los estados de posición financiera, de resultados, de variaciones en el capital contable, de origen y aplicación de recursos, así como las balanzas de comprobación, incluyendo las cuentas de orden y las notas a dichos estados; VIII. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación; IX. Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales; X. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales y de subsidios; XI. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, así como los destinados a donación o, en su caso, destrucción;
XII. Plasmarse en idioma español y consignar los valores en moneda nacional. XIII. Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o actividades de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aquéllos que se localicen en el extranjero. (Cámara de Diputados, 2018) Por otra parte tenemos el anexo 24 de la resolución miscelánea la cual contiene los siguientes elementos: a. Catálogo de cuentas utilizado en el periodo. b. Código agrupador de cuentas del SAT. c. Balanza de comprobación. d. Información de las pólizas del periodo. e. Información de los auxiliares de folios fiscales asignados a los comprobantes fiscales en las pólizas. f. Información de los auxiliares de cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer nivel. g. Sello digital de la contabilidad electrónica.
h. Catálogo de monedas.
i. Catálogo de bancos.
j. Catálogo de métodos de pago. (Cámara de Diputados, 2018)
Como podemos observar la contabilidad fiscal se enfoca en generar información en la cual el usuario tenga los elementos suficientes para realizar el cálculo de los impuestos correspondientes a su actividad económica y en la cual las autoridades fiscales puedan verificar y revisar que dichos impuestos se calcularon y pagaron de manera correcta.
III.IV Contabilidad financiera.
Se enfoca en proveer información que permita al usuario evaluar el desarrollo de la empresa, siendo la referencia principal para la toma de decisiones en el aspecto económico. Debemos mencionar que la contabilidad se integra por un sistema contable conformado por las políticas y procedimientos contables. Los postulados básicos son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el ente, los cuales son: -
-Sustancia económica.
- Entidad económica.
- Negocio en marcha. .
- Devengación contable.
- Asociación de costos y gastos con ingresos.
- Valuación.
- Dualidad económica.
- Consistencia.
De esta contabilidad derivan los estados financieros básicos, los cuales se contemplan cuatro:
- Estado de situación financiera.
- Estado de resultados integral.
- Estado de flujos de efectivo.
- Estado de cambios en el capital contable.
Los usuarios de la información financiera son:
Internos Externos Socios Bancos Accionistas Gobierno Gerentes Autoridades fiscales Empleados Fuente: Elaboración propia.
Los estados financieros antes mencionados deben permitir al usuario evaluar:
1. El comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad, así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos.
2. La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha
hoja No. 1
LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Y LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR HACIA EL CONTRIBUYENTE
LC. Luis Antonio Hernández Reyes antonio_012370@hotmail.com
MAF. Rafael Gerónimo Moreno Luce ramoreno@uv.mx
Fecha de recepción: 8 de febrero de 2018 Fecha de aceptación: 9 de abril de 2018
RESUMEN
En los últimos años la contabilidad se ha vuelto una herramienta indispensable para la empresa ya que tiene como finalidad obtener información necesaria para el cálculo de los impuestos y para dar cumplimiento a las obligaciones impuestas en la legislación fiscal en México, situación que no es del todo correcta, ya que su principal función es brindar información financiera para la toma de decisiones y de esta manera beneficiar al contribuyente; todo esto es posible siempre y cuando se apoye con el experto en el área, que es el contador. El contador no debe limitarse al conocimiento de leyes, códigos, resoluciones y demás instrumentos que emiten las autoridades fiscales; ni quedarse en un área de confort en la cual los sistemas electrónicos proporcionen la información contable y sobre todo limitarse a cumplir con todas las exigencias del contribuyente cuando este proponga acciones que violenten las normas; tiene el deber conocer ampliamente la Contabilidad que es la materia prima y aplicar la parte humana, en específico la ética y la responsabilidad social sin importar si son profesionistas independientes o dependientes, del sector público o privado o si se dedica a la docencia. PALABRAS CLAVE: Contabilidad; Contador; Responsabilidad social.
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